從兩個(gè)案例看注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任

　　長期以來，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，主要集中在民事責(zé)任方面。而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的最嚴(yán)厲的法律責(zé)任——刑事責(zé)任，似乎尚未引起我們足夠的關(guān)注。通過下面的兩個(gè)案例，可以看出刑事責(zé)任其實(shí)就在我們身邊。

　　一、案例介紹

　　案例一：1996年上半年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某私營建筑公司的委托，對(duì)該公司的部分固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估目的是抵押貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師老林負(fù)責(zé)此事。在評(píng)估中他發(fā)現(xiàn)，評(píng)估對(duì)象主要是近期購買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來賬上，但由于合同中有"貨到后三個(gè)月內(nèi)付款"的規(guī)定，因而他對(duì)此也就沒有提出疑問，履行完評(píng)估程序后就出具了評(píng)估價(jià)值為1000余萬元的評(píng)估報(bào)告。

　　銀行根據(jù)該評(píng)估報(bào)告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會(huì)《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應(yīng)當(dāng)追究評(píng)估人員的刑事責(zé)任。

　　案例二：1998年2月的一天，私營企業(yè)老板李某在工商局胡科長的陪同下來到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理驗(yàn)資。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人見工商局的胡科長親自陪同，不敢怠慢，交待注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王從速辦理。小王對(duì)李老板提供的驗(yàn)資資料，進(jìn)行了一一審驗(yàn)。對(duì)其中最關(guān)鍵的材料--兩張銀行進(jìn)賬單，小王特別仔細(xì)地查驗(yàn)：進(jìn)賬金額分別為36萬元和64萬元，合計(jì)100萬元，收款人系被審驗(yàn)單位，其用途為投資款，銀行業(yè)務(wù)公章和工作人員私章一應(yīng)俱全，無一涂改痕跡。于是，小王當(dāng)場(chǎng)就起草了驗(yàn)資報(bào)告。

　　后來，李老板由于搞非法傳銷，進(jìn)了公安局的看守所。公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進(jìn)賬單，金額是變?cè)斓模�變�(cè)旆椒ㄊ牵合认蜚y行分別存入6萬元和4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進(jìn)賬單時(shí)預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補(bǔ)，由于筆跡相同，填補(bǔ)恰到好處，外人無法辨別。辦案人員認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王在驗(yàn)資時(shí)未向銀行調(diào)查取證，僅憑李老板提供的經(jīng)過變?cè)斓你y行進(jìn)賬單，就草率地出具驗(yàn)資報(bào)告，屬于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，且已造成嚴(yán)重后果，根據(jù)刑法第二百二十九條第三款的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。

　　二、案例分析

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事法律責(zé)任，最早見諸《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條第三款的規(guī)定。1995年全國人大常委會(huì)制定的《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，對(duì)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)的中介組織人員的刑事責(zé)任作了具體的規(guī)定。這些規(guī)定都是針對(duì)故意犯罪而言的。1997年10月1日生效的新刑法，完善了對(duì)中介組織人員刑事責(zé)任的規(guī)定，除了保留故意犯罪及其刑事處罰的規(guī)定外，還第一次對(duì)過失犯罪及其刑事處罰作出了明確規(guī)定。新刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金�！边@一條明文規(guī)定了兩個(gè)罪名，即中介組織人員提供虛假證明文件罪和中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪。這兩個(gè)罪名的構(gòu)成要件不同，刑事處罰也不一樣。

　　案例一中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師老林，出具了虛假的評(píng)估報(bào)告且給銀行造成巨大損失，公安機(jī)關(guān)認(rèn)為其涉嫌構(gòu)成中介組織人員提供虛假證明文件罪，依據(jù)的是1995年全國人大常委會(huì)制定的《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》(行為發(fā)生時(shí)新刑法尚未生效)。構(gòu)成本罪必須符合四個(gè)要件：一是犯罪主體是特殊主體，即必須是“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員”，其他人不能成為本罪的主體；二是行為人在主觀上有犯罪故意，即明知是虛假證明文件而提供；三是行為人在客觀上提供了內(nèi)容與實(shí)際情況不符的證明文件；四是情節(jié)嚴(yán)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師老林出具評(píng)估報(bào)告的行為，顯然符合上述四個(gè)要件中的三個(gè)，但從案例看，尚不夠證明其主觀上有犯罪故意。

　　案例二中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，公安機(jī)關(guān)指控其涉嫌構(gòu)成中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪，依據(jù)的是修訂后的《中華人民共和國刑法》。構(gòu)成本罪必須符合四個(gè)要件：一是犯罪主體是中介組織人員；二是行為人在主觀上具有過失，這是區(qū)分本罪與中介組織人員提供虛假證明文件罪最主要的區(qū)別；三是行為人在客觀上出具的證明文件有重大失實(shí)，即證明文件的主要內(nèi)容與事實(shí)不符；四是造成了嚴(yán)重后果，即有重大失實(shí)的證明文件給國家、集體和個(gè)人的利益造成了重大損失，這是區(qū)分罪與非罪的重要界限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小王出具驗(yàn)資報(bào)告的行為，基本符合上述前三個(gè)要件。至于是否造成了嚴(yán)重后果，與本文內(nèi)容關(guān)系不大，故不予討論。

　　三、一點(diǎn)思考

　　從以上案例可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)樹立充分的刑事法律意識(shí)，才能保證不會(huì)稀里糊涂地觸犯刑律。修訂后的刑法增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過失而負(fù)刑事責(zé)任的規(guī)定，無疑是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加了一個(gè)“緊箍咒”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)刑法的有關(guān)條文，改變過去那種“重民輕刑”、認(rèn)為出了問題有事務(wù)所負(fù)責(zé)的不正確認(rèn)識(shí)。與民事責(zé)任不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任不能由其所在的事務(wù)所替代或者免除，只要在法定追訴期內(nèi)，即使離開了本行業(yè)也可將其“緝拿歸案”。因此可以說，刑法離注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不那么遙遠(yuǎn)。